导读： 中国审计市场存在着明显的地域分割特性，中国审计市场上本地客户是压倒性优势超过了异地客户的数量,不过随着年份的推移,也可以看出:本地客户占比率虽然依然很高,但是呈现出了逐年下降的趋势,原因可能是审计行业合并浪潮的兴起,全国型大所数量增加,实力增强,在全国市场范围内承揽午夜的能力越来越强。审计市场地域分割的趋势在弱化。
审计市场的地域分割指的是会计师事务所的客户构成中,本地客户为主,外地客户比例非常低。刘峰、张立民和雷科罗(2002)研宄了中天勤会计师事务所倒闭后客户的流向,发现优先选择本地区事务所的比例高达67%。张立民(2004)从上屯公司数量以及上市公司资产额两方面计算,发现我国A股市场的上市公司的审计服务提供者一一会计师事务所本地市场占有率都很高,这从实证角度证实了我国审计市场存在严重的地域分割现象。发生这一现象的原因,一个是和我国原有的会计师事务所挂靠体制有关,这在当时的经济体制下有利于节约交通成本、沟通成本。地方上司公司是地方政府的“业绩”,而地方利益的实现有赖于会计师事务所的配合。这种情形下的审计意见更容易被“收买”。于是,与地方政府有密切联系的本地事务所成为上市公司的首选。另一个原因就是我国转型经济中产品市场存在着地域分割,进而导致审计服务提供者的地域分割。Wang,Wong&Xia(2005)研究发现,国有企业更倾向于聘用当地事务所,并提出原因很可能是更容易与本地事务所达成合谋。吕兆德和朱星文(2007)研宄了中国A股市场2001-2004年三年的数据,发现事务所的分布在地域上很不均衡,呈现东部发达地区多,中西部少的轮廓。并用Logit/Probit模型分析了上市公司选择本地事务所的考量因素与公司所在的区域的审计服务供给、需求量,而与公司所处行业特征等无关。表3-2可以很清晰的看出中国审计市场的地域分割情况:
由上表可以清晰地看出,中国审计市场上本地客户是压倒性优势超过了异地客户的数量,不过随着年份的推移,也可以看出:本地客户占比率虽然依然很高,但是呈现出了逐年下降的趋势,原因可能是审计行业合并浪潮的兴起,全国型大所数量增加,实力增强,在全国市场范围内承揽午夜的能力越来越强。审计市场地域分割的趋势在弱化。
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